试析表外资产的内涵、外延、识别及财税处理——基于会计、税法和资产评估的差异视角

摘要

cqvip:表外资产是指符合资产定义却不符合资产确认条件的资产的统称,主要由企业内部取得的且成本不能可靠计量的各类无形资产构成。它具有可辨认性而不同于商誉。借助资产评估的价值发现功能,在企业合并业务中,被购买企业的表外资产可以转为购买企业的表内资产。在企业所得税处理上,内部取得的表外资产的计税基础为零,外部取得的表外资产的计税基础取决于合并对价分摊和税务处理方式。在增值税处理上,转让表外资产行为可能会产生增值税纳税义务。行政许可权作为一类特殊的表外资产,财税处理还需结合业务性质进行分析。