我国所得税会计准则实施效果研究——基于会计信息质量与利润平滑视角

摘要

所得税会计准则在上市公司中已经应用四年,其实施效果具体如何?对提高企业所得税会计信息质量是否有积极地影响?是否存在降低会计盈余信息质量的问题?源于对此类问题的思考,本文以《企业会计准则第18号——所得税》的实施效果为研究对象,从所得税会计信息质量和利润平滑两个视角出发,分别从理论上探讨所得税会计准则的实施对会计信息质量和利润平滑盈余管理行为的影响,并且通过实证检验了理论分析的结论。　　 本文采用规范研究与实证研究相结合的研究方法,得出如下结论:　　 第一,通过对所得税会计基本理论的分析研究,认为所得税会计是财务会计组成部分,其目标是“合理反映企业财务状况、经营成果和现金流量,协调会计准则和税法的差异,满足税收征管部门的信息需求,减少纳税人和税收征管部门的纳税调整成本”。回顾我国所得税会计准则的发展过程,得出我国采用资产负债表债务法进行所得税会计处理的现实意义和必要性,并将资产负债表债务法的特点进行总结:①引入计税基础和暂时性差异的概念；②规范所得税项目的列报和披露；③深入贯彻谨慎性原则。　　 第二,理论分析显示所得税会计准则的实施提高了所得税会计信息质量。不仅使资产、负债、费用、利润的确认符合基本准则相关规定,而且提高了利润信息的决策价值,同时满足了信息的可靠性与相关性要求。将所得税费用与利润总额的相关性作为所得税会计信息质量的替代变量,通过实证检验发现,所得税费用与利润总额、净利润、营业利润的相关性有明显提高,表明采用资产负债表债务法后计提递延所得税资产(或负债)显著提高了所得税会计的信息质量。　　 第三,从理论上分析递延所得税资产(或负债)的计提和转回将影响企业不同期间的利润金额,表明存在平滑利润的空间。实证检验证实,递延所得税费用确实成为利润平滑的手段之一,即采取资产负债表债务法对上市公司利润平滑行为具有显著增量作用。并通过利润平滑影响因素的研究发现所得税费用、企业盈利水平、资产负债率、股权集中度成为公司运用递延所得税进行收益平滑的主要驱动因素。

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