会计准则带来会计信息质量的提高吗？——中国上市公司所得税会计的经验证据

摘要

一般认为，高质量会计准则是高质量会计信息的必要条件，因此每一次会计准则变迁对会计信息质量的影响都备受关注。我国2006年发布的《企业会计准则》实现了与国际财务报告准则(IFRS)的实质性趋同，强化了决策有用观，特别是新的所得税会计准则尤其凸出了资产负债表的核心地位。因此，对所得税会计准则生成的会计信息质量的检验无疑为资产负债观的引入提供了直接的证据，有着重要的理论价值和政策意义。
　　本文以中国A股上市公司为研究样本，检验了所得税会计准则的资产负债表债务法对会计信息质量的影响。首先，本文从价值相关性、稳健性和盈余管理三个维度，考察了资产负债表债务法对会计信息质量的影响;其次，本文还将递延所得税项进行细化分析，剖析了资产负债表债务法影响会计信息质量的因素;最后，在以上研究的基础上，本文还检验了转型经济环境下的制度因素及所得税税率变化对“所得税会计准则与会计信息质量”二者关系的影响。
　　本文的主要研究结论如下:(1)资产负债表债务法提供的信息具有增量的价值相关性，但其实施降低了会计稳健性。(2)对于价值相关性检验，资产负债表债务法主要通过分别列示递延所得税资产、递延所得税负债提供增量的价值相关性，且当年确认的递延所得税资产比当年确认的递延所得税负债提供信息的价值相关性更强;对于稳健性检验，研究发现绝大多数企业确认的递延所得税资产大于递延所得税负债，这也成为有些企业利润由负转正的主要因素之一;对于盈余管理检验，递延所得税资产为辨别各种形式的盈余管理提供了可操控应计项以外的增量作用，递延所得税负债为辨别各种形式的盈余管理提供了有限的作用。(3)进一步研究税收因素对“所得税会计准则与会计信息质量”二者关系的影响，发现所得税税率变化削弱了递延所得税信息的价值相关性;当税率升高时递延所得税项的盈余稳健性减弱，反之增强。(4)转型经济时期的制度因素对以上研究结果的影响并不显著。
　　本文可能的创新如下:从价值相关性、稳健性和盈余管理三个方面进行研究，丰富了企业所得税会计准则的经济后果的文献;分别从递延所得税资产和递延所得税负债两个方面研究所得税会计准则对会计信息质量的影响，即资产负债表债务法影响会计信息质量的因素，拓展了本领域的研究;加入了所得税税率变动因素，检验了税率变动对递延所得税资产和递延所得税负债对会计信息质量的影响，为所得税会计准则实施经济后果提供了新的理解;检验了制度因素对“所得税会计准则与会计信息质量”的影响，提供了转型经济环境下资产负债表债务法经济后果的证据。