管理会计系统设计——基于企业生命周期理论的分析

摘要

管理会计系统是利用管理会计原理对企业活动进行决策、控制、评价的内部管理系统，它的核心功能是决策与控制。西方对管理会计系统的研究起步于20世纪中期，早期的研究者试图发现影响管理会计系统的一系列因素，其中Gordon ＆ Miller(1976)在权变理论的基础上发现管理会计系统与环境、组织和决策方式密切相关。此后，从权变的角度设计管理会计系统成为这方面研究的一个主流。尽管，此类研究证实许多的权变因素影响着管理会计系统的变化，比如：风险、技术、规模等。但是企业处于一个变化的组织环境中，单一、独立变量的影响是片面的，不足以代表系统的发展特征。于是，Moores ＆ Yuen(2001)对企业组织中的权变因素进行细化和组群，站在企业发展的生命周期角度纵向上分析管理会计系统的特征。这一研究结论为管理会计系统的研究开辟了新的领域。 我国对管理会计系统的研究起步较晚，理论大部分来源于西方管理会计理论，大多数国内研究针对全面预算、责任会计、平衡计分卡等管理工具的应用和发展，从生命周期角度对管理会计系统的研究也很少，理论基础比较薄弱；另一方面，随着市场经济的深入发展，管理会计系统在提高企业经营管理效益方面的应用得到了日益的重视，出现了更多可供选择的管理会计工具，管理会计工具之间的替代性、多样化增强。面对发展迅速和日益庞大的管理会计系统，多数企业在管理会计实践中盲目跟风，随即选择，不考虑与组织适应性和有效性的问题，付出了很大的代价。因此，本文不论从理论上还是实践上都具有很高的研究价值。 本文通过对企业生命周期中组织特征的分析，将管理会计系统变化特征与企业生命周期阶段相对应，验证国外的理论中影响管理会计系统的因素在我国是否也同样存在；另外更进一步挖掘在我国特定的制度背景和经济发展阶段中，管理会计系统中是否存在着特殊影响因素，结合西方管理会计方法和系统的“本土化”应用总结最佳实践。 本文的主要内容共由六个部分构成： 第一部分：导论。介绍本文的选题背景及意义；研究思路和目标；简要概述了本文的主要研究内容。 第二部分：理论闸述。对管理会计及管理会计系统进行界定；对权变理论和企业生命周期理论的相关理论基础进行回顾；最后阐述了企业生命周期理论下进行管理会计系统设计的理论依据，为后续研究树立理论框架。 第三部分：文献回顾及研究问题。回顾国外研究管理会计系统的三个分支：权变理论角度、生命周期理论角度和制度理论角度；追溯我国的管理会计系统理论研究和实践发展；结合理论和现实的背景提出本文研究的问题。 第四部分：基于生命周期理论的管理会计系统设计。首先，对管理会计系统包括的变量进行界定，通过工具的选择和信息的报告两个变量对管理会计系统进行衡量；然后，从组织特征的角度分析不同企业生命周期阶段的特点，构建管理会计系统与企业生命周期对接的研究框架；最后，分析在企业的不同生命周期阶段中，管理会计系统设计的主要侧重点和发展方向。 第五部分：案例研究。本文的研究采取了问卷调查和实地访谈的研究方法。首先，对问卷的设计中设计的问题和变量做出分析；然后，通过对成长期、成熟期和衰退期三个企业案例的研究验证第四部分的理论阐述，进而进行深层的原因分析。 第六部分：研究结论及局限。首先，作为本文的结尾，总结了本文的研究结论，即管理会计系统的设计随企业生命周期的变化而变化。特别地，成长期的企业的管理会计系统在生命周期的阶段中起到支配性的作用，管理会计工具的选择和管理会计信息的报告与其他阶段相比范围更广、更规范，且管理层对管理会计系统的设计更为重视；成熟期企业具有长期的管理会计系统实践，逐步形成结合企业自身特点的管理会计系统，相对成长期而言，管理工具减少、报告范围缩小，并有条件引入新的战略型管理工具。总的来说，管理会计系统的正规性沿着企业发展的生命周期阶段呈倒U型，即从企业的初创期到成长期正规性增加，从成长期到成熟期，从成熟期到衰退期正规性逐渐下降。最后指出本文的研究不足，并在此基础上对后续研究进行了展望。

目录

文摘

英文文摘

声明

第一部分导论

1.1研究背景及意义

1.2研究思路和目标

1.3论文框架

1.4创新点

第二部分理论阐述

2.1管理会计与管理会计系统的界定

2.2权变理论与企业生命周期理论

2.2.1权变理论的产生与发展

2.2.2权变理论的主要观点与基本概念框架

2.2.3企业生命周期理论的产生和发展

2.2.4企业生命周期的涵义及阶段划分

2.3管理会计系统与企业生命周期理论

第三部分文献回顾及研究问题

3.1国外文献回顾

3.1.1权变理论(Contingency theory)与管理会计系统

3.1.2生命周期理论(Life-cycle theory)与管理会计系统

3.2国内文献回顾

3.3我国管理会计实践回顾

3.3.1计划经济体制下，与国营企业制度相适应的管理会计实践

3.3.2改革开放后，与市场经济相适应的管理会计实践

3.3.3加入WTO以来，管理工具蓬勃发展下的管理会计实践

3.4研究问题

第四部分基于生命周期理论的管理会计系统设计

4.1研究框架及变量的定义

4.2企业生命周期不同阶段中管理会计系统的特征

4.2.1工具的选择

4.2.2信息的报告

第五部分案例分析

5.1研究方法

5.2问卷设计

5.2.1企业基本信息及企业生命周期阶段的判定

5.2.2对管理会计系统变量的衡量

5.3对管理会计系统设计案例的描述分析

5.3.1成长期案例

5.3.2成熟期案例

5.3.4衰退期案例

5.4对管理会计系统设计案例的比较分析

第六部分研究结论及局限

6.1研究结论

6.2研究局限及后续研究

参考文献

附录

在校期间公开发表学术论文

致 谢