采用公允价值时提高可靠性、稳健性之我见——兼与葛家澍教授商榷

摘要

采用公允价值第三级次计量时,要涉及到很多管理层对未来的假设和判断,这些主观判断就使公允价值计量有可能成为管理层操纵利润的工具.即使管理层没有操纵利润的动机,用估值技术确定的公允价值仅仅是预测值,将预测值确认计入财务报表大大降低了财务报表的可靠性.葛家澍(2009)的观点是按公允价值计量而不确认,即按历史成本计入会计报表,按公允价值计量在报表附注及其他财务报告中披露.认为,葛教授的办法不符合权责发生制原则,按第一、第二级次确定的公允价值可以确认,限制按第三级次的办法确认公允价值.公允价值高于历史成本的增值部分是虚拟交易产生的利润,现在全额计入利润表不符合稳健性的质量要求,可以把增值部分全额计入资产部分,增值的50％计入当期利润,另外50％列入所有者权益部分,待资产处置时计入利润表或者资产减值时弥补损失.