Erfolgswirksame und erfolgsneutrale Erfassung versicheungstechnischer Gewinne/Verluste bei Bilanzierung von Versorgungsverpflichtungen (IFRS/US-GAAP)

摘要

In der Rechnungslegung der Versorgungsverpflichtungen nach IAS 19 oder dem britischen FRS 17 ging der Trend bzgl. der Behandlung versicherungstechnischer Gewinne und Verluste zur Sofortverbuchung, sei es erfolgswirksam über die GuV oder erfolgsneutral durch eine Buchung gegen das Eigenkapital. Nun denkt auch das FASB daran, die alternative Korridorlösung mit aufgeschobener Verbuchung überschießender Gewinne oder Verluste (delayed recognition) einer generellen Überprüfung zu unterziehen. Unabhängig davon wird der Vollausweis der ungedeckten Versorgungsverpflichtungen über eine Zusatzrückstellung, die erfolgsneutral gegen das Eigenkapital zu buchen ist, vermutlich noch im Jahr 2006 vom FASB realisiert werden. Die Problematik der Gewinnvolatilität aufgrund versicherungsmathematischer Gewinne oder Verluste, die v. a. auf von Bilanzstichtag zu Bilanzstichtag schwankende Kapitalmarktzinsen zurückzuführen ist, ließe sich weitgehend beseitigen, wenn methodisch wie bei der Kalkulation des garantierbaren Höchstzinses von Lebensversicherern ein langfristiger Durchschnitt angesetzt würde. Allerdings müsste dieser höher sein als bei Le- bensversicherern und sich an der Kapitalmarktrendite für festverzinsliche Wertpapiere orientieren.