论偷、逃税行政违法与刑事犯罪的立法协调(上)

摘要

现阶段,我国关于偷、逃税的立法存在问题,置于正在进行的以完善涉税信息管理、健全自然人税收征管制度为主要目标的新一轮税制改革背景之下,对偷、逃税进行研究的重要性突显。全文分为上、下两篇,以偷、逃税行为的立法问题为研究的出发点与落脚点,同时立足于更广阔的视角,结合税法与刑法领域有关偷、逃税的立法沿革、司法现状和学理研究,探索解决立法协调问题的出路。本文作为上篇,通过对我国偷、逃税的立法演变及特征进行梳理、归纳,结合新一轮税制改革的背景,总结出我国历年来立法逻辑中存在的税法与涉税刑法“交织倒错”,且刑法“不当扩张”至税法的现实问题。从截至2020年年底的788份偷税行政裁判和1676份逃税刑事裁判文书中筛选出210件偷税和693件逃税罪样本案例进行定量分析,考察了我国偷、逃税司法实践的整体现状,以及各构成要件下普遍存在的不符合行政犯本质原理的法律解释适用问题。在探究问题产生的内在缘由后,进一步提炼分析各构成要件下与本文主题相关的裁判观点,据此以司法困境反证立法不协调之弊病。