国际税制改革:公司所得税税率下降趋势及其一体化进程——兼论税率一体化进程对跨国公司资本汇回决策的影响

摘要

20世纪 80年代以来 ,各国公司所得税税率呈现下降趋势 ,而且其差异性在减小。税率一体化进程 (税率差异性的减小 )使资本汇回居住国或其他国家 ,或者在东道国再投资的税收成本差异变小 ,这样 ,跨国公司在资本汇回方面的选择空间更加广阔。在各国公司所得税税率一体化进程中 ,区域经济一体化有相当的促进作用 ,但政治现实对税率一体化进程有很大的负面影响。在税率一体化进程中 ,由于政治现实 ,例如各国要保持制定税收政策、支出政策和公共债务水平的自主权等原因 ,各国税率并不能达到完全一致。随着经济全球化 ,各国税收政策的联系更加紧密 ,税率也逐步趋于一致。我国的企业所得税税率在 1 994年税制改革前 ,越来越不适应税率一体化进程 ;改革后的企业所得税税率适应了税率一体化进程。世纪之交 ,随着各国公司所得税降税浪潮 ,我国 33%的税率正面临较大的下调压力。