营业税改征增值税对服务业会计实务的综合影响研究——基于DK公司案例研究

摘要

经国务院批准，自2012年1月1日起，上海市在交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点工作。其中，交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务；2012年8月1日至年底前，将营业税改征增值税范围分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8个省、直辖市及宁波、厦门、深圳3个计划单列市；2013年8月1日，在全国范围内实施营业税改征增值税试点；2014年1月1日起，铁路运输和邮政业也被纳入营业税改征增值税的范围内。　　营业税改征增值税有利于减少营业税的重复纳税，起到细分市场和分工协作税制的作用，增强服务业的竞争能力；有利于在一定程度上完整和延伸第二三产业的增值税抵扣链条，促进社会专业化分工，推动产业融合；有利于降低企业税收负担，扶持小型微利企业的发展，进而带动扩大就业；通过增值税出口退税制度，有利于服务业出口，增强服务业的国际竞争能力。实施营业税改征增值税是推进制造业发展、解决服务业发展落后的重要举措；同时，对服务业实行与制造业同样的增值税，是国际通行的做法，可以为服务业的发展创造更好的环境。　　营业税改征增值税的目的是使改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。实行营业税改征增值税的结构性减税不等于减税，结构性减税是就宏观税负而言的，此次营业税改征增值税是“有增有减，结构性调整”，并非是使每一个企业的税负都有所减少。对一般纳税人来说，服务业税率上升，如果可以抵扣进项税额很少，则税负可能增加；如果可以抵扣进行税额很大，那么税负将有所下降。而服务业小规模纳税人的税率从5％降到3%，税负大幅下降。本文通过对营业税改征增值税政策规定的研究探索，分析营业税改征增值税对服务业会计核算、经营成果及税负的影响。研究发现部分服务业税负有所增加，在分析税负增加的原因后，提出解决当前制约服务业税负增加的对策，使得营业税改征增值税政策更能满足服务业税负的现实需求。　　2012年1月1日起，营业税改征增值税试点在交通运输业和部分现代服务业展开，很多人对营业税改征增值税对交通运输业的影响进行了深入的研究，而本文以服务业为研究对象，理论研究和案例分析相结合，先进行理论叙述，介绍营业税改征增值税的税收政策，对服务业会计核算、经营成果及税负的影响，然后引用现实中存在的DK公司，运用真实的数据来说明营业税改征增值税对DK公司会计核算、经营成果及税负的影响，最后得出营业税改征增值税使DK公司税负增加的结论，并提出相应的对策。

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一、绪论

（一）研究背景及意义

（二）文献综述

（三）研究方法及框架

二、营业税改征增值税对服务业的影响

（一）营业税改征增值税后服务业的税收政策

（二）营业税改征增值税对服务业会计核算的影响

（三）营业税改征增值税对服务业经营成果的影响

（四）营业税改征增值税对服务业税负的影响

三、DK公司案例介绍

（一）DK公司简介

（二）DK公司营业税改征增值税前的情况

（三）DK公司营业税改征增值税后的情况

（四）DK公司营业税改征增值税前后对比

四、DK公司案例分析

（一）DK公司营业税改征增值税后税负增加的原因

（二）DK公司营业税改征增值税后税负增加的对策

五、研究结论与不足

（一）研究结论

（二）不足之处

参考文献

致谢