内部控制审计费用披露对审计质量的影响研究--基于整合审计的经验数据

摘要

21世纪初期，美国安然、世通等诸多财务丑闻的频现，致使上市公司会计信息质量的真实性陷入公众信任危机。2002年，美国颁布的了《萨班斯-奥克斯利法案》，对公司进行内部控制审计并披露审计报告作出强制性规定。随后在2007年又颁布了《与财务报表审计整合的财务报告内部控制审计》这一准则，提出必须由执行财务报表审计的事务所来实施内部控制审计，美国以及西方其他国家都开始单独披露财务报表审计费用和内部控制审计费用。而我国内部控制审计起步较晚，直至2014年我国主板上市公司才开始全面实施内部控制审计。但与西方国家不同，会计师事务所为上市公司实施内部控制审计可以是整合审计，可以是非整合审计，也并未要求企业必须将内部控制审计收费信息单独披露，而是仅仅披露综合审计费用。在这种制度背景下，我国每年都有一部分上市公司没有单独披露内部控制审计费用，从而致使财务报表审计与内部控制审计两项业务的具体费用难以区分，收费信息不透明。因为上市公司对清洁意见的偏好，在内部控制审计费用不单独披露时，管理者购买审计意见的行为存在机会，使异常的财报审计费用转移至内部控制审计费用当中的可能性增大，这极易对注册会计师的独立性产生一定程度的影响。另外，费用本身在一定程度上能影响审计质量，那么内部控制审计费用的自愿披露对审计质量可能也会存在影响。另外关于内部控制审计费用的自愿性披露的相关研究较少，综合来看，关于内部控制审计费用是否单独披露对整合审计费用以及审计质量的影响的进一步的深入研究非常具有现实意义。 本文总共由五个部分组成。第一部分主要包括本文的研究背景和价值意义，通过参考国内外相关文献结合研究思路提出研究方法，最后突出了本文研究创新之处。第二部分介绍了与研究内容相关的概念和理论，其中概念部分介绍了审计费用的概念和组成部分以及审计质量的定义和替代变量的选取，理论部分主要包括信息不对称理论、信号传递理论、审计独立性理论和博弈理论，并对整合审计下内部控制审计费用是否单独披露对整合审计费用以及审计质量之间的关系进行了较为详细的阐述。第三部分是本文关于内部控制审计费用是否单独披露对整合审计费用以及审计质量影响的理论分析以及研究假设的提出。第四部分是以选取的全部A股上市公司2014-2017年的3515个数据作为样本来进行实证研究，通过借鉴国内外大量学者的已有研究以及审计相关理论并利用描述性统计、相关性分析以及多元性回归分析，最后验证了本文的假设。第五部分总结了本文的研究结论，并据此结合笔者分析提出相关建议和未来展望。研究得出:(1)在整合审计下，与单独披露内部控制审计费用的上市公司相比，没有单独披露内部控制审计费用的上市公司的整合审计费用更高。(2)在整合审计下，与单独披露内部控制审计费用的上市公司相比，没有披露内部控制审计费用的上市公司的操纵性应计利润绝对值更高。(3)通过以2015年作为2014-2017年全样本的分界点，进一步实证研究结果表明，由于着我国证券市场一直没有对上市公司单独披露内部控制审计费用作出强制性规定，我国上市公司利用不单独披露内部控制审计费用来隐藏购买财务报表清洁意见的审计费用的问题越来越恶化，对审计质量的影响也越来越明显。