风险导向审计模式确立前后我国审计市场行为、结构和效率的比较

摘要

2006年风险导向审计模式在我国确立,使得事务所需要针对新的审计模式采取一定的措施以在审计市场上处于有利的市场地位。基于这一特定背景,本文试图研究风险导向审计模式的确立对我国审计市场的影响。
　　 本文首先对风险导向审计模式的起源和发展进行了回顾,并分析了相对传统审计模式而言,风险导向审计模式所发生的变革。然后,本文分析了风险导向审计模式在中国的确立及其执行过程中可能遇到的障碍所在。在此基础上,结合对产业组织理论(SCP范式)的综述,本文给出了研究风险导向审计模式对审计市场影响的分析框架,即从审计市场竞争行为、审计市场结构和审计市场效率三方面进行分析,并提出了本文试图分析和研究的三方面的问题:(1)风险导向审计模式的确立对我国审计市场竞争行为的影响;(2)风险导向审计模式的确立对我国审计市场结构的影响;(3)风险导向审计模式对我国审计市场效率的影响。
　　 通过实证分析,本文发现:首先,风险导向审计模式的确立在一定程度上促进了事务所之间的合并行为和行业专门化建设行为,这些行为将会对不同事务所的竞争力产生影响。其次,风险导向审计模式的确立改变了审计市场上不同规模事务所占的市场份额比,市场集中度有所上升,但是国内所在大客户审计市场上的竞争力有所减弱,同时审计市场上大事务所换位率的分析也显示尽管集中度增强,但事务所之间的竞争并未减弱。最后,风险导向审计模式的确立使得事务所生产效率和审计行业社会效率有所变化。一方面,通过数据包络分析模型的计算,本文发现,“四大”和“国内前十”的生产效率有所上升,但“国内后十”的生产效率显著下降,并且三类事务所整体上都未实现最优的经营状态。同时,大客户市场和小客户市场的审计生产效率均有下降。另一方面,通过以审计质量为审计市场社会效率的衡量指标,本文发现社会效率在风险导向审计模式确立之后有所下降;同时,除了“国内大所“的社会效率略有上升,“四大”和“国内其余所”的社会效率均出现了下降,并且不同规模事务所之间的审计效率仍然存在着显著差异。
　　 本文尝试从审计市场的行为、结构和效率的角度对风险导向审计模式的影响进行分析,并得出了相对丰富的结论,丰富了关于风险导向审计模式相关研究,并为后续的研究提供了一些借鉴之处。