企业合并的企业所得税制改革研究

摘要

并购重组包含各种形式，企业合并作为其中的典型代表，在市场经济中发挥着重要作用，越来越多的企业通过合并交易形成产业、人才集聚，扩大市场规模，提升品牌实力。我国的合并交易发展虽起步较晚，但目前进入了一个高速发展的阶段，随着产业转型的要求以及互联网、高科技的兴起，资源整合、优化配置变得尤为重要，大力推动企业合并交易势在必行。在此基础上，企业合并成本成为了制约合并交易发展的重要因素，而企业合并的企业所得税作为构成合并成本的要件之一，是企业做出合并交易决策的考量重点。合理完善的企业合并企业所得税制，能够准确引导合并业务在市场经济体制下平稳发展，面对我国当前合并交易市场的蓬勃发展，相应的全面完善企业合并企业所得税制是十分必要的。 本文立足企业合并的角度，研究企业合并企业所得税制改革的方向，为完善并购重组整体税制提供思路和方法。通过对比分析，我国当前企业合并企业所得税制的主要内容与美国并购重组税制中A型并购（A型并购与企业合并概念类似）的相关规定，总结出两者之间存在的差异，另外借助国内合并案例分析，说明合并交易可能存在的涉税风险。基于以上两个方面的论述，文章有归纳性地总结了合并交易的企业所得税制存在的主要问题，并提出了有针对性的发展建议，既从他国的经验中学习借鉴，同时立足自身发展现状不断完善。本文具体分为以下7个部分：第一章为全文的绪论部分，对研究背景、研究意义，国内外文献综述；研究思路和研究方法以及论文的创新点和不足之处做出了概括性的介绍。第二章将企业合并的概念论述分别置于企业会计准则和企业所得税制之下，通过对比分析框定本文所研究的企业合并的概念边界，在此基础上总结企业合并对于经济的促进意义，同时通过税收中性与可税性理论为下文企业合并企业所得税制的构建完善做出铺垫。第三章通过梳理企业合并企业所得税政策的发展演变进程，简要介绍了当前相关政策的主要内容，同时对比分析美国A型并购重组的相关税制内容，总结了两国税制的差异。第四章主体为案例分析，以广州药业合并白云山为例，详细介绍了合并交易的背景，合并的税务处理以及合并各方存在的涉税风险。第五章在三、四两章的基础上，从整体税制设计上的欠缺以及具体政策内容的缺陷上系统地归纳了企业合并企业所得税制的主要改善方向。第六章从税制改善的角度出发，具有针对性地提出完善建议。第七章结论部分指出当前企业合并企业所得税制的改革既要学习他国的成熟做法，寻找差异，认清差距取长补短；也要立足于国情，从自身所处的经济、社会环境探索合适的发展模式。

目录

第一章 引言

第一节 研究背景及研究意义

第二节 国内外文献综述

第三节 研究思路和研究方法

第四节 创新和不足

第二章 企业合并企业所得税制构建的概念及理论基础

第一节 企业合并的概念及意义

第二节 企业合并企业所得税制构建的基本理论

第三章 中美两国企业合并企业所得税制的比较

第一节 我国企业合并企业所得税制的发展演进

第二节 我国现行企业合并企业所得税制的主要内容

第三节 美国并购重组企业所得税制的发展现状

第四节 A型并购与“企业合并”企业所得税制的比较

第四章 案例分析——广州药业合并白云山

第一节 合并交易各方的背景介绍

第二节 广州药业合并白云山的过程与方案

第三节 合并交易各方的涉税处理

第四节 案例的总结与提示

第五章 企业合并企业所得税制存在的问题

第一节 企业合并企业所得税宏观税制设计上的欠缺

第二节 企业合并企业所得税微观政策内容上的不完善

第六章 企业合并企业所得税税制的完善建议

第一节 企业合并企业所得税宏观税制设计的优化

第二节 企业合并企业所得税政策内容上的完善

第七章 结论

参考文献

致谢

本人在读期间完成的研究成果