XBRL标准上市公司财务报告解读

摘要

信息技术革命把人类带入了网络时代，当今人们的生活和商务活动同网络已经密不可分。电子商务正在以惊人的速度发展，它突破了时间和空间的限制，直接对原有的商务模式发起猛烈的冲击。商务信息的获取和掌握对商务活动的成败有决定性的影响。在这样一种形态的商务活动中，财务信息的快速有效传递和分析成为迫切的需求，同时网络以光的速度传输数据的特性也为财务信息的及时获取提供了机遇。在这样的时代背景下，网络财务应运而生，它的应用有望解决传统财务报告不能及时和按需定制的弊端。在过去经历的不多的日子里，网络财务信息的传输和列报方式因为新技术的涌现而不断呈现出各式各样的标准和方法，它们各有千秋，在不同程度上满足了人们对网络财务信息的需求。这些方式当中，电子文档格式和HTML格式是两个用得很广泛的形式，但是它们均越来越不适应人们对网络财务信息的要求。1999年诞生的可扩展商务报告语言-XBRL(eXtensiveBusinessReportingLanguage)，如今可能是最有前途的、以后最有可能成为通用的网络财务报告标准的语言。在前后不到7年的时间里，在有关国际组织和国家的大力支持下，XBRL迅速发展，许多国家已经将其大量应用。XBRL的目标是创建一种全球通用的网络财务报告标准，这种目标会受到各国制度和环境的影响。XBRL是基于XML技术的，XML的技术本身也是不断发展的，XBRL国际至今已经定义了三个版本的XBRL规格书，依据规格书，许多国家按照自己国家的会计准则，定义了自己的分类标准。中国就是其中之一。中国证监会于2005年公布的《上市公司信息披露电子化规范》(下称《规范》)就是这样一个标准。它规范了我国上市公司的电子化信息披露。上海证券交易所和深圳证券交易所在《规范》推出后要求上市公司以后均要以XBRL的形式提交财务报告。在弄清以《规范》为标准而编写的上市公司财务报告实例文件的结构后，笔者试图以一个财务信息使用者的角度，以获取定制的财务信息这一网络财务要解决的首要问题为目标，自己动手编制了一个以一定形式阅读中国上市公司财务报告的程序，并在程序中依据自己的需要对数据进行展示和相关的一些财务分析工作。笔者编制这一程序，意在试图通过这样的一个方式来说明笔者对新的一代财务数据传递方式-XBRL—的理解。 第一章是本文的绪论部分，主要介绍了信息革命对人们生活方式和商务模式带来的影响。近年来电子商务的兴起改变了人们传统的商务模式，在人们进行商务活动时需要更加实时和有效的商务信息，是否可以及时有效地获取商务信息对决策过程产生了重大的影响。网络财务正是在这样的大背景下被提出的。由此引出网络财务兴起原因以及为何XBRL受到如此的关注。在这一章的最后是对本文选题和研究方法方面的说明：本文中研究的文献均来自有关国际组织的官方文献以及相关应用机构公布的说明，比如文中的对XBRL的介绍部分均出自XBRL国际公布的规格书，而有关中国模式文件的内容均是从深圳证券交易所XBRL示范网站下载的模式文件中分析得到的。 第二章介绍了网络财务产生的背景，它的作用和应当具有的特性，以及XBRL在财务报告方面的优势。本章首先介绍了财务报告的定义和作用，而后着重论述了现有财务报告的局限——财务信息的定制获取——现有通用财务报告的不足之一，以此引出网络财务报告对传统财务报告的优势。而后列举了几种现在广为流行的网络财务信息发布方式，详细地论述了它们对网络财务特性的符合程度和不足之处：以PDF为代表的电子文档和HTML网页语言，它们在不同程度上符合了网络财务报告的要求。电子文档方式列报的财务报告仅是纸质财务报告的电子版而已；而HTML虽然可以实现一定程度上的财务信息可定制，不过由于HTML本身先天不足，它虽然可以在财务报告中实现导航，但是很容易使信息使用者在财务报告中迷失位置，而且由于外部链接的原因，很可能会使链接在不经意间将信息使用者的视野越过当前公司的财务报告，由此可能会误导信息使用者从而对决策结果产生不利影响。在此基础上引出基于XML的财务报告语言-XBRL，历数其在发布网络财务信息方面的优势。XBRL的产生意在提供一种标准化的商务信息列报方式，它的应用会对财务信息供应链上各个环节的产生重大的影响。 第三章主要介绍了XBRL的发展历程及其全球范围内的应用现状。首先，详细地介绍了XBRL的产生和发展的历程。然后，从XBRL“将会成为全球网络财务报告的共同语言”这个角度来说明XBRL在会计准则国际趋同方面的角色。尔后，列举了一些现时世界各国应用XBRL的例子，现在XBRL已经应用于包括政府机构、金融机构、证券监管，税务申报等方面在内的各个领域。最后介绍中国在XBRL应用上的进展，中国已经完成根据中国公认会计准则制定的分类模式，并公布了《上市公司信息披露电子化规范》，以此为依据，上海证券交易所和深圳证券交易所已经将XBRL应用于上市公司财务报告。 第四章主要介绍了XBRL体系结构。首先是说明了在XBRL应用时相关的几个XML的概念。尔后重点从技术的角度介绍了XBRL层次体系中的几个重要部分。XBRL的框架结构由规格书，分类标准和实例文件三个层次构成，规格书是各国各个领域定义分类标准的说明书；分类标准是依据各国公认会计准则定义的列示报告数据的规则，它规定了实例文件中所有的元素及其属性的命名规则；而实例文件则是具体应用XBRL列示财务报告的内容。在本章中，举例说明了识别实例文件中列示的财务信息的方法。本章最后部分是介绍《上市公司信息披露电子化规范》的主要内容和上交所以及深交所XBRL应用的一些内容。 第五章主要介绍了笔者在前一章识别实例文件中财务信息的方法后自行编制的能够以一定方式阅读上交所和深交所上市公司财务报告XBRL实例文件的一个程序，此程序主要的功能是从载入的上交所和深交所发布的上市公司财务报告实例文件中，抽取其中的一些财务数据和非财务类信息加以个性化展示，此程序可以自动计算各项财务比率，并生成中国证监会规定的标准财务报表以供阅读和进一步分析。本章详细介绍了这个程序的功能和模块以及进行相关财务分析的说明，说明中给出了流程图、模块图、时序图等基本图示。当然由于时间、精力和个人编程能力等各个方面的原因，这个程序还有很多的不足，它还不够精致，并非所有实例文件中的信息都被定义可以抽取，还没有定义对财务报告附注展示等。本章最后部分是关于这个程序的不足之处和以后改进的目标。 最后是本文的总结部分，总结了本文的全文内容和笔者写作这篇文章的一些感想。

目录

文摘

英文文摘

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第一章绪论

第二章网络环境下的财务报告及其发展

第三章XBRL的发展和应用的现状

第四章XBRL技术基础和中国的分类标准

第五章解读XBRL标准的中国上市公司财务报告

总结

参考文献

致谢