构建X-W模式的财务报告——以XBRL双层标准为前提

摘要

一直以来，网络财务报告被认为具有实时、多元、可定制等特征，但是实际上，无论是信息发布者，监管者，还是网上财务报告阅读者都没能最大限度地享受到信息技术和网络科技带来的便捷，网络财务报告遇到了发展过程中的瓶颈。尽管国内外学者在过去的几十年中提出了各种财务报告模式，但是在没有相应技术的支持下，更多的只能是结论性的探讨，不能从财务信息供应链全程设计的角度进行研究。于是，即便对网络财务报告的研究一直如火如荼地进行着，现有的网络财务报告依然存在着披露内容扩展范围小，数据再利用难，信息搜索效率低，无法实现实时、可定制等问题。随着信息技术的蓬勃发展以及向会计领域的不断渗透，美国注册会计师CharlesHoffman于1998年提出XBRL，为更好的发展网络财务报告带来契机。按照国际组织的定义，XBRL是商业和财务数据电子化交流的一种语言，是用来改革全世界商业报告的语言。它有助于商业信息的编制、分析和交流，为提供和使用财务数据的所有人提供低成本、高效率的服务以及可靠而准确的商业信息。XBRL的优势在于可以快速、精确地搜索信息；能呈现不同形式的财务报告；无须多次键入数据，真正意义上地实现“一次录入，多次使用”；具有向下考察的特征，可以对数据进行精确搜索；不需要修正会计准则。从建立XBRL的目的来看，对于财务信息提供者来说，利用XBRL标准，可以按照企业适用的会计准则和有关规定，对各种财务信息进行标记，由于标准的通用性和非盈利性，使得财务信息在不同的系统流转，减少工作量的同时也降低了错误率；对于财务信息使用者来说，可以利用一定的财务软件，精确地搜索到自己需要的信息，甚至对信息进行组合，满足用户不同的需求。XBRL经过十多年的发展，从最初受到各界的质疑到靠着自身特有的优势成为追捧的对象，被广泛地认为可以在很大程度上解决目前网络财务报告遇到的问题。截止到2006年7月，XBRL国际组织拥有的成员数，从初创期间的十几家发展到了四百五十多家，应用领域涵盖了资本市场，金融监管，税务稽查，工商管理，保险和审计等诸多方面。而在中国，XBRL最早在证券行业得到推广，上交所成为世界上少有的为公众提供所有上市公司XBRL数据的机构。中国证监会从2002年5月开始《上市公司信息披露电子化规范》标准的制定工作，于2003年底经全国金融标准化技术委员会审批通过。 目前来看，虽然研究XBRL的相关理论逐日增多，其应用范围也有相当大的扩展，但是也存在一定的问题。XBRL和网络财务报告都是网络经济下的新生物，其理论与实践方面都存在很多不足，国外对这方面的研究相对要深入些，也存在着理论框架不够完善，既定的XBRL标准与企业偏好存在差距较大等情况，而我国在这方面的研究则处于起步阶段，有关的文献资料极为有限，基本上都是直接翻译引用、总结国外的研究成果与资料。因此，本文的最终目的就在于讨论如何利用XBRL与WEB服务实现网络财务报告的发展。 具体地，本文主要研究以下几个问题： (1)分析现有网络财务报告的不足，明确实现基于XBRL和WEB服务结合的财务报告模式(简称X—W模式)的必要性，讨论如何利用XBRL双层标准(XBRL GL和XBRL FR标准)与WEB服务来实现这种模式，即说明该模式的技术框架； (2)对国外已有的XBRL GL相关理论进行归纳，概括，以弥补目前国内对此研究相对较少的情况，为后续研究做好准备，同时探讨如何对XBRL GL进行扩展以满足不同行业，不同企业的需要； (3)从与会计准则的匹配性与公司披露偏好的匹配性两个方面评价现有XBRL FR标准，提出改进的方法并在此基础上用统计分析的方法加以验证，为该种财务报告模式的最终实现打下基础。 以上三个问题层层递进，形成一个有机整体，笔者认为，对这些问题的探讨具有如下的意义： (1)构建了X—W模式的理论框架，证明了以XBRL GL标准为基础，与XBRLFR标准实现映射后，结合WEB服务能够实现网络财务报告的实时性，可定制性等已经在理论上得到证实，但在实践中尚未得到突破的特点； (2)提出了XBRL FR标准的完善方法，为相关部门对该标准进行改进提出了参考意见。尽管我国已经制定了XBRL FR标准，但由于缺乏会计人员的参与，已有的实证研究证明，现存的标准与公司披露的财务报告有相当大的偏差。 本文的主要内容如下： (1)第一章主要对本文的研究背景、研究问题及意义、论文的结构框架做简要介绍，以便对整篇文章有总括性的了解； (2)第二章回顾了与该文章密切相关的三个方面的文献，为本文的研究提供理论支持与指导。具体包括以下三个方面：国内外网络财务报告模式的发展演进，XBRL GL的制定、评价和发展与XBRL FR标准的制定、评价和发展； (3)第三章在分析了构建X—W财务报告模式的必要性的基础上，阐述了如何构建X—W模式的技术构架，即说明了XBRL GL标准、XBRL FR标准如何发挥作用以及怎样进行二者的衔接，最终与WEB服务实现X—W财务报告模式； (4)第四章对X—W模式起支撑作用的XBRL GL标准的相关理论进行较为详细的介绍，诸如特点，与EDI的区别等，分析怎样对该标准进行扩展，以满足该财务报告模式可以采集企业一切相关财务数据的特性； (5)第五章回顾了XBRL FR标准的发展过程，在此基础上总结我国现有XBRL FR标准的缺陷，并提出利用统计分析的方法对标准进行改善，最后按照该方案针对一定数量上市公司的财务报表附注进行层层递进地统计分析，证明了该方法的可行。 本文的贡献有： (1)将XBRL GL与XBRL FR标准结合来研究。本文将XBRL GL与XBRL FR作为实现该模式的必要条件，按二者在该模式中作用的先后顺序分别进行研究，并说明了两者实现衔接后在网络财务报告模式中所起的作用，弥补了在已有的研究中仅对单个标准进行分析的缺陷； (2)提出了完善XBRL FR标准的统计方法。以往的研究仅仅是结合公司披露实务报告的偏好对该标准的完整性方面做实证分析，本文在此有所突破。 本文的不足有： (1)未能得出改善后的完整的XBRL FR标准。由于时间的限制，本文的统计分析仅限于证明该方法的可行性，因此最终结果只是整个标准的一个一级标题及其所属二、三级标题。

目录

文摘

英文文摘

声明

1.绪论

1.1研究背景

1.2研究问题及意义

1.2.1研究问题

1.2.2研究意义

1.3研究内容与方法

2.文献回顾与评述

2.1网络财务报告模式研究

2.2 XBRL GL分类标准的制定，评价研究

2.3 XBRL FR分类标准的制定，评价研究

2.4相关文献评述

2.4.1网络财务报告模式文献评述

2.4.2 XBRL GL文献评述

2.4.3 XBRL FR文献评述

3.X-W财务报告模式的框架

3.1 X-W财务报告模式的定义

3.2构建X-W财务报告模式的必要性

3.2.1当前网络财务报告的缺陷

3.2.2利用X-W财务报告模式的优势突破瓶颈

3.2.3 X-W模式的财务报告提高会计信息质量

3.3 X-W财务报告模式的技术构架

3.3.1 XBRL GL标准的基础作用

3.3.2 XBRL FR标准在财务报告层面的作用

3.3.3 XBRL GL与XBRL FR衔接实现系统“自动化”

3.3.4结合Web服务最终实现可定制

4.XBRL GL的相关理论及扩展方法

4.1建立XBRL GL的目的

4.2 XBRL GL的特点

4.3 XBRL GL与EDI

4.4 XBRL GL与ERR

4.5 XBRL GL标准的发展过程

4.6如何扩展该标准

5.改进XBRL FR标准的可行性研究

5.1 XBRL FR标准的基本理论

5.2 XBRL FR标准的一般规范

5.3各国XBRL FR标准进展

5.4评价我国现有XBRL FR标准

5.4.1与现行会计规则的匹配性

5.4.2与公司偏好的报告实务的匹配性

5.5改进我国的XBRL FR标准

5.5.1具体方法

5.5.2对该方法进行可行性验证

5.5.3统计分析中遇到的问题以及解决方法

5.5.4该方法的意义

参考文献

附录

后　记

致谢