Forschung des Bewertungssystems der internen Kontrolle eines an der Borse notierten Unternehmens—Nennung der Eisenstahlindustrie als Beispiel

摘要

在各国政府为了规范本国企业的内部控制制度，不断出台各种各样的内部控制体系标准和规范的同时，学术界对内部控制相关领域的研究也如火如荼地展开，他们的研究主要集中在各国报告解析、企业风险管理的理论和应用以及内部控制的案例等方面。众多报告和学者们的研究都是本论文研究主题的理论基础。但就目前来看，虽然各国已经颁布了各种各样的报告和规范，但总体来说，这些政策性的文件为了能够体现通用性的指导作用，因此报告仍停留在基本框架的层次，对具体的评价指标与控制细节还缺乏成型的体系和理论，尚不能直接指导实践，不能对内部控制评价与改进提供直接参考。 在中国，随着市场经济的全面深入发展，中国企业与国际国内企业间的竞争在不断加剧，所处的经营环境不断变化，面临的风险在日趋增多。与之形成鲜明对比的是，中国内部控制理论与实践的发展历史都较短，发展水平较低，相当数量的上市公司风险意识不强，防范、抵御和控制风险的能力和水平不高，内部控制一直滞后于企业的市场化进程，由于内部控制的薄弱而导致企业经营恶化，甚至倒闭，损害投资者利益的事件时有发生，蕴藏着极大的不能持续经营的风险，其结果不仅会严重影响广大投资者的切身利益，而且可能会对国民经济产生巨大冲击。随着中国上市公司近几年频繁出现内部失控现象，特别是对控股子公司失控和金融衍生品投资的失控现象的屡屡曝光，如郑百文、银广厦等，使得上市公司内部控制风险问题受到相关部门的高度关注。当前，中国内部控制的法规和制度建设刚刚起步，虽然已取得了一些成果，但是与发达国家相比，仍存在明显的差距。目前相关部门和组织的文件中对内部控制的定义并不统一，还没有形成完整的内部控制整体框架。为了实现规范单位内部管理行为、有效防范经营风险、保护所有者权益、保证国家法规贯彻实施的目标，应该尽快建立一套与中国经济发展水平相适应的内控体系。 要建立、健全内部控制一个必须也是最有效的工作是建立内部控制评价指标体系，它在很大程度上能够促进内部控制系统目标的实现，为内部控制评价工作提供了一种客观的分析框架，有利于企业管理层更好地设计、分析或评价其内部控制系统，同样可以在很大程度上改善审计师的内部控制系统鉴定业务。内部控制评价指标体系是对内部控制执行有效性的检验，是对企业内部各组织机构内部控制执行过程的监控。无论是企业管理，公司审计还是公司股东，都需要对企业内部控制的状况做出科学客观的评价。因此建立科学严格的内部控制评价体系，不仅是内部控制制度本身实施的要求，也是保证企业经营战略有效执行的基石。 然而，目前的内部控制评价研究还十分的不完善，企业主体在对内部控制评价时，重在提高审计效率和保证审计质量，未从根本上解决企业对内部控制认识漠不关心的现象。本文认为，在中国的上市公司罩建立企业内部控制制度和评价制度，既要学习西方经济发达国家的先进管理经验，又要紧密结合中国企业的现状。近年来，中国会计信息失真，贪污舞弊时有发生，国有资产大量流失等问题的出现，与内部控制的不完善密切相关。有些单位虽然订立了一些制度，但总的来看这些制度是零散的、不系统的，只是为了应付上级检查，未能真正执行。内部控制评价仍停留在对内部管理制度执行的一般了解上，内部控制评价还只是起辅助作用，有的甚至流于形式。而且，在此期间，内部控制评价只是作为一种审计方式，其目的是在了解、测试与会计报表相关的内部控制的基础上评估其控制风险，据以确定实质性测试的性质、时间和范围，而没有从战略的角度全面系统地分析内部控制的各个相关层面和因素。 基于此，本文在综合研究相关报告的基础上，分析内部控制内涵及其构成要素，研究上市公司的内控体系及其评价问题，针对目前上市公司内控体系中的因素进行分析，系统化地提出一个全面的内部控制评价体系，采用多种方法对内部控制的效果进行评价，并通过实证进行检验，以期为上市公司内部控制效果评价提供一套指标体系，对上市公司内部控制效果的衡量及内部控制的规范和完善起到一定的指导意义。 我们把研究的着眼点放在上市公司上是基于如下原因：上市公司的影响面广，涉及的利益关系多，处理好上市公司的内部控制问题能够保证上市公司的健康发展，继而促进国民经济的健康发展与社会的稳定；上市公司比一般的企业具有较规范的组织结构和管理模式，研究上市公司的内部控制体系及其评价对上市公司甚至一般的企业的风险管理都具有很大的借鉴作用；关于上市企业内部控制的理论与实务都已有很多研究成果，在这些研究成果基础上，能够形成便于实际使用的体系和方法；相对来说上市公司有着更规范的信息披露方式，用于内部控制评价的信息更容易获取。

目录

文摘

声明

Kapitel 1 Einleitung

1.1 Hintergrund der Abhandlung

1.2 Sinn der Abhandlung

1.3 Aufbau der Abhandlung

1.4 Innovationspunkt der Abhandlung

Kapitel 2 Zusammenfassung der relevanten Theorie

2.1 Analysis der relevanten politikbezogenen Dokumente

2.1.1 Amerikanischer COSO-Bericht

2.1.3 COSO-Risikoverwaltungsrahmen

2.1.4 Englischer Cadbury-Bericht

2.1.5 Kanadischer CoCo-Bericht

2.1.6 Relevante Dokumente von EU und Deutschland

2.1.7 Chinesische relevanten Dokumente

2.2 Zusammenfassung der relevanten Forschung der Gelehrten

2.2.1 Relevante Forschung des COSO-Berichtes

2.2.2 Relevante Forschung von ERM

2.2.3 Sonstige relevante Forschung der internen Kontrolle

2.3 Bewertungsmethodik der internen Kontrolle

2.3.1 Vorbehandlungsverfahren gegen Bewertungsdaten

2.3.2 Bewertungsmethode

Kapitel 3 Basis der internen Kontrolle eines an der Bǒrse notierten Unternehmens

3.1 Systemanalysis der internen Kontrolle

3.1.1 Bedeutung und Definition des internen Kontrollsystems

3.1.2 Inhalt der internen Kontrolle

3.1.3 Hauptteii der internen Kontrolle

3.1.4 EinfluBfaktoren der internen Kontrolle

3.1.5 Prinzip der internen Kontrolle

3.1.6 Wirkung und Ziel der internen Kontrolle

3.2 Bewertungssystem der internen Kontrolle

3.2.Bewertungsprinzip der internen Kontrolle

3.2.2 Bewertungsinhalt der internen Kontrolle

3.2.3 Bewertungsart und-methode der internen Kontrolle

Kapitel 4 Bewertungssystem der internen Kontrolle der an der Bǒrse notierten Unternehmen

4.1 Festlegung der Bewertungsfaktoren der internen Kontrolle

4.2 Umfeldkontrolle

4.2.1 Relevante Gesichtspunkte der Umfeldkontrolle

4.2.2 Analyse der Bewertungsfaktoren der Umfeldkontrolle

4.2.3 Entwurf der Bewertungsziffer der Umfeldkontrolle

4.3 Risikoabschǎtzung

4.3.1 Relevante Gesiehtspunkte der Risikoabschǎtzung

4.3.2 Analyse der Bewertungsfaktoren der Risikoabschǎtzung

4.3.3 Entwurf der Bewertungsziffer der Risikoabschǎtzung

4.4 Kontrollaktivitǎt

4.4.1 Relevante Gesichtspunkte der Kontrollaktivitǎt

4.4.2 Analyse der Bewertungsfaktoren der Kontrollaktivitǎt

4.4.3 Entwurf der Bewertungsziffer der Kontrollaktivitǎt

4.5 Kommunikation und Information

4.5.1 Relevante Gesiehtspunkte der Kommunikation und Information

4.5.2 Analyse der Bewertungsfaktoren der Information und Kommunikation

4.5.3 Entwurf der Bewertungsziffer der Information und Kommunikation

4.6 überwachung

4.6.1 Relevante Geschichtspunkte der überwachung

4.6.2 Analyse der Bewertungsfaktoren der überwachung

4.6.3 Entwurf der Bewertungsziffer der überwachung

Kapitel 5 Bewertungsbeispielanalyse der internen Kontrolle

5.1 Beispielanalyse der UmfeldkOntrolle

5.1.1 Beschreibung des Bewertungsprozesses der Umfeldkontrolle——Nennung des Bao—Steel als Beispiel

5.1.2 Bewertungsergebnis der Umfeidkontrolle der anderen an der Bǒrse notierten Eisen-und Stahlunternehmen

5.2 Beispielanalyse der Risikoabschǎtzung

5.2.1 Informationsbeschaffung des Dimensionsgrades bzw. Rohdatenverarbeitung der Risikoabschǎtzung

5.2.2 Bewertungsvorgang der Risikoabschfitzung——Nennung des Bao-Steel als Beispiel

5.2.3 Risikoabschǎtzungsergebnis der anderen an der Bǒrse notierten Eisen-und stahiunternehmen

5.3 Beispielanalyse der Kontrollaktivitǎt

5.3.1 Faktorbewertung der Kontrollaktivitǎt——Nennung des Bao—Steel als Beispiel

5.3.2 Bewertungsergebnis der Kontrollaktivitǎt der anderen an der Bǒrse notierten Eisen-und Stahlunternehmen

5.4 Beispielanalyse der Information und Kommunikation

5.4.1 Bewertungszifferwahl der Information und Kommunikation der Eisen-u. Stahiunternehmen

5.4.2 Bewertungsergebnis der Information und Kommunikation der Eisen-u. Stahlunternehmen

5.5 Beispielanalyse der überwachung

5.5.1 Bewertung des überwachsungsfaktors—Nennung des Bao—Steel als Beispiel

5.5.2 überwachungsbewertungsergebnis der sonstigen an der Bǒrse notierten Eisen-u.stahiunternehmen

Kapitel 6 Schlussfolgerung und Aussichten

6.1 Schlussfolgerung

6.2 Weitere Arbeitsrichtung

Danksagung

Literaturverzeichnis

Anlage A

在读期间发表的学术论文