我国中小企业会计准则问题研究——基于国际经验的视角

摘要

中小企业在经济业务和信息使用者需求等方面与上市公司和大型企业之间存在很大差别。如果像上市公司、大型企业那样选择一般准则编制财务报告，对于中小企业来说未免负担过重。而且使用一般准则会披露过多信息也不利于保护中小企业的竞争力。鉴于中小企业在促进经济发展、保持社会和谐和推动技术革新等方面发挥着重要作用，也需要通过会计准则来规范中小企业的经济业务。所以，为中小企业制定会计准则迫在眉睫。
　　 在回顾文献和会计准则基础理论的基础上，本文考察了中小企业会计准则制定的国际现状。目前，国外主要采用差别报告制度来处理不同类型企业执行有差别会计准则的问题。国外对中小企业会计准则问题的研究主要集中在准则的适用范围、制定模式和内容差异等方面。在准则的适用范围方面，目前有两种划分方法，英国从企业规模的角度将准则划分为“大、中企业准则”和“小企业准则”，而加拿大从股权结构的角度将准则分为“公众公司准则”和“私人企业准则”。在准则的制定模式方面，国外主要采用了两种方法。英国和国际会计准则委员会采用了单独准则法，将一般准则中与中小企业有关的规定单独汇总到一本新的准则中；加拿大和新西兰采用了统一准则法，在一本准则中包括了对中小企业会计实务的规定。在内容差异方面，国外研究的重点主要集中在存货、政府补助、投资性房地产等方面。
　　 参考了国际经验之后，本文分析了我国《小企业会计制度》的现状与问题，结合国际经验，提出了我国中小企业会计准则制定的可行建议。本文认为，我国应该采用单独准则法为中小企业专门制定一套准则，可命名为《中小企业会计准则》，并用这套准则逐步取代目前的《小企业会计制度》和《个体工商户会计制度》。我国《中小企业会计准则》的适用范围应该包含微型企业、小企业和中等规模偏小的企业。我国《中小企业会计准则》的会计目标应该是满足信息使用者的需求，这些信息使用者主要是政府部门，但中小企业业主和股东不在信息使用者的范畴之内。在考虑我国中小企业会计信息质量体系的问题时，应该是在满足“成本-效益”原则的基础上更偏重会计信息的可靠性。在具体内容方面，应该关注与中小企业相关的经济业务，比如政府补助、投资性房地产、关联方披露和租赁等方面。本文在借鉴国际经验的基础上对我国中小企业会计准则体系提出了构想，以期能为我国中小企业会计准则问题的研究略尽绵薄之力。