无形资产及其会计准则问题探讨

摘要

随着新经济的到来，世界经济正从工业经济向知识经济转变，会计环境发生了很大的变化。象征着工业经济时代的实物资产正转向象征新经济时代的无形资产转变。这给我们提出了新的机遇和挑战。一方面，无形资产得到了空前的发展，它在经济发展中的作用将会远远超过实物资产，另一方面，现有的会计理论不能适应无形资产发展的要求。因此，在我们享受无形资产带给我们巨大经济利益的同时，不能不考虑我们如何构建一套完整的适应无形资产确认和计量的理论体系来反映我们所享受的经济利益。会计的发展史告诉我们，会计总是依存于一定的社会经济环境而产生和发展的。新经济所带来的社会经济环境的巨大变革，必然会对会计产生巨大的冲击和挑战。社会环境影响着会计的发展，社会环境的发展变化对会计提出了新的要求，从而促进会计理论和实践向前发展，新经济给会计的发展提供了必要的物质条件。 本文结合传统的会计模式，分析无形资产的新特点，对现有的无形资产基础理论、确认、计量、报告进行了分析。在此基础上，指出了无形资产确认、计量、报告中存在的问题并提出了改进的建议。 在无形资产基础理论方面，通过对资产本质的再认识，比较分析各国无形资产的定义，本文尝试对无形资产进行重新定义。通过将无形资产与知识产权、无形资产与有形资产以及无形资产与人力资源关系的比较及对无形资产本质特征认识的描述，笔者试图对无形资产基础理论进行一些探讨。最后，对我国无形资产会计准则包含的内容进行了简单分析，指出其不合理的项目并对商誉这种特殊形式的无形资产进行了简单的分析。 在无形资产确认方面，现行无形资产确认的范围过窄、不符合科学性原则和权责发生制、自创无形资产得不到确认。其结果是将许多具有重要价值的无形资产排除在财务报表之外，造成会计信息的有用性下降。笔者提出了改革的建议：针对会计准则中不确认自创无形资产的做法，一方面，应加快建立、健全企业的成本核算系统，使其能够可靠地计量内部产生的无形资产成本，为该类无形资产在报表上反映准备物质条件，另一方面，即使由于会计准则的限制使得这些信息不能进入会计报表，也可以利用辅助报表的形式将这些信息提供给信息使用者。针对无形资产不符合科学性原则，笔者建议将研究和开发费用分开作不同的处理。针对会计准则不确认自创商誉的现象，笔者建议在表外列报和披露。 在无形资产的计量和摊销方面：无形资产以历史成本计量不符合实际；无形资产入账缺乏一致性；自创无形资产的计价不符合会计计量属性的标准、提供的信息缺乏可比性。笔者提出了解决的办法：应打破单一的历史成本模式，建议在使用历史成本原则的基础上运用公允价值计量，以反映无形资产产出效应。现行无形资产摊销方法过于简单，不符合成本收益原则。笔者建议应对无形资产进行分类，根据不同类无形资产确定不同的摊销方法。 在无形资产报告方面，资产负债表过于简单，由于无形资产确认与计量的不完整带来财务报表对无形资产揭示不完整，大量给企业带来经济利益的无形资产没有列示，现行利润表中包括相当一部分应资本化的无形资产成本，从而在利润表中重复计算，大量的无形资产非财务信息未能在财务报告中披露。笔者认为：对无形资产报告，应在资产负债表上列示无形资产的变化情况，对不符合费用标准的无形资产不应计入利润表，编制开发研制明细表，改进财务报表的披露，同时介绍了一种其他财务报告的形式——价值链记分板。 本文是围绕我国无形资产的会计现状，对照国际会计准则以及其它规定，在资产理论的基础上对无形资产会计进行了一些探讨，着重指出我国企业会计准则存在的问题及对策。

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文摘

英文文摘

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0.引言

1.经济发展与无形资产会计

2.无形资产基础理论分析

3.无形资产确认

4.无形资产计量和摊销

5.无形资产财务报告

参考文献

后 记