“营改增”背景下我国地方税主体税种选择研究

摘要

从党的十八大报告提出“优化地方税体系，形成有利于结构优化、社会公平的税收制度”，到十八届三中全会再次强调“深化税收制度改革，完善地方税体系”，最后到十二届全国人大四次会议提出“从2016年5月1日起，全国范围将全面推开营业税改征增值税”。这一系列接踵而来的通知，充分说明财税体制改革在我国经济体制改革中占有重要地位，而完善地方税体系又在财税体制改革中占有重要地位。“营改增”全面推开之后，地方税体系将会失去原有平衡，各税种收入规模与税收格局将发生巨大变化。2011年，“营改增”开始试点的前一年，地方营业税收入为13504.44亿元，占地方税收收入总额的32.85％。2012年，“营改增”在上海开始选择行业试点，发展到2014年，地方营业税为17712.79亿元，仍然占到地方税收收入总额的29.95％。因此营业税一直是地方财政收入的最主要来源，是我国地方税当仁不让的主体税种。
　　“营改增”全面推开之后，地方税主体税种缺失，地方财政收入骤降。在此背景之下，深入分析“营改增”对地方税体系带来的影响与挑战，并研究如何通过税种之间的布局与安排完成地方税主体税种选择，促进地区经济平稳持续的发展，具有重要的理论意义与应用价值。
　　本文对“营改增”背景下地方税主体税种选择问题进行了深入探讨，主要内容如下:第一，通过文献查阅法，对当前国内地方税体系前沿问题研究进行了梳理，特别是针对“营改增”后地方税主体税种的选择上，总结出了以下四种方案:以消费税为主体税种，以企业所得税为主体税种，以调整增值税中央与地方分成比例来保证地方财政收入，以房产税、资源税搭配为主体税种。第二，对地方税、地方税体系等相关概念进行界定，从公共品理论和财政分权理论出发，论证地方政府和地方税存在的必要性，接着在税收收入规模与结构上分析了我国地方税现状，梳理了我国“营改增”的发展历程以及对我国地方税体系带来的影响及挑战。第三，利用理论分析与数量分析相结合，对当前出现的四种代表性方案进行理论上论证和实践上测算，对比分析各方案的优缺点。第四，通过资料查阅法，了解分权型、集权型等不同国家的地方税主体税种设置现状和特点，总结国际上通行的经验为我国所用。第五，利用以上所有的研究分析结果，遵循指导原则，从两个不同的时间维度对我国地方税主体税种选择提出了合理的短期方案、长期方案，包括实施路径、改革相关税种和健全配套措施等多个层面。

目录

声明

摘要

1 导论

1．1 研究背景与意义

1．1．1 研究背景

1．1．2 研究意义

1．2 国内外文献综述

1．2．1 国外研究文献综述

1．2．2 国内研究文献综述

1．3 研究思路与方法

1．3．1 研究思路

1．3．2 研究方法

1．4 创新与不足

2 地方税体系概述及“营改增”对我国地方税体系的影响

2．1 地方税体系概述

2．1．1 地方税和地方税体系的涵义

2．1．2 地方税体系的理论依据

2．2 我国地方税体系运行现状

2．2．1 地方税收收入规模

2．2．2 地方税收收入结构

2．3 “营改增”对我国地方税体系的影响

2．3．1 “营改增”的发展历程

2．3．2 “营改增”对地方税体系的影响

3 我国地方税主体税种选择的四种代表性方案

3．1 调整增值税分享比例

3．1．1 调整增值税分享比例的理论分析

3．1．2 调整增值税分享比例的数量分析

3．2 消费税作为地方税主体税种

3．2．1 消费税作为地方税主体税种的理论分析

3．2．2 消费税作为地方税主体税种的数量分析

3．3 企业所得税作为地方税主体税种

3．3．1 企业所得税作为地方税主体税种的理论分析

3．3．2 企业所得税作为地方税主体税种的数量分析

3．4 房产税与资源税作为地方税主体税种

3．4．1 房产税与资源税作为地方税主体税种的理论分析

3．4．2 房产税与资源税作为地方税主体税种的数量分析

4 国外地方税主体税种选择的经验借鉴

4．1 分权型发达国家地方税主体税种

4．1．1 美国地方税主体税种

4．1．2 加拿大地方税主体税种

4．2 分权型新兴经济体国家地方税主体税种

4．2．1 印度地方税主体税种

4．2．2 巴西地方税主体税种

4．3 集权型国家地方税主体税种

4．3．1 德国地方税主体税种

4．3．2 法国地方税主体税种

4．4 国外地方税主体税种选择对我国的启示

4．4．1 统一地方税权的立法形式

4．4．2 税权模式的选择与国家政体结构相适应

4．4．3 中央税与地方税划分体现税种属性与功能

4．4．4 选择主体税种是地方税体系运行的的核心

5 我国地方税主体税种选择的建议

5．1 地方税主体税种选择的指导原则

5．2 地方税主体税种选择的短期方案——调整增值税分享比例

5．3 地方税主体税种选择的远期方案——以房产税、资源税作为地方税主体税种

5．3．1 房产税的改革

5．3．2 资源税的改革

5．3．3 构建稳健的辅助税种体系

5．3．4 相关配套措施改革

结论

参考文献

致谢