房地产业“营改增”的税负、价格和福利效应分析

摘要

营业税改征增值税（之后简称为“营改增”）是指将之前由税务机关征收营业税的税目改为征收增值税。“十三五”规划纲要中指出，深化财税体制改革是接下来一段时间内的我国政治经济改革工作的重中之重。至今，我国“营改增”试点工作已全面铺开，原营业税应税行业实现了完全的流转税税种转变，而房地产业亦于2016年5月1日起正式纳入到增值税的征收范围中。而房地产业作为我国国民经济的重要支柱产业之一，其宏观调控措施特别是税制改革方面的相关问题尤为引人注目。房地产业在“营改增”前实行的相关流转交易环节税制税种冗杂，存在明显的税金重复征缴问题，对房地产行业健康发展在起到了阻碍作用。因此，对房地产业“营改增”的相关问题做出分析十分迫切。本文在上述背景下，从理论与实证两个方面对“营改增”后房地产业税负、商品价格与居民福利等方面的变化做出分析。 本文首先对“营改增”的发展历程与原有的营业税相关政策存在的问题加以研究，认为我国原实施的房地产业营业税与增值税并行的流转税政策制定相对复杂，存在着较为严重的重复征税问题与增值税抵扣链条中断问题，因此进一步推进“营改增”政策的实施满足现实的迫切需要。 其次，本文从“营改增”对房地产业名义税负影响、税负转嫁效应两个方面对房地产业“营改增”的税负效应进行了分析，并运用微观财务方法进行了实际测算。测算结果显示，当房地产业增值税税率为现行制定的11％时既达到了降低行业税负的目的，且在改革的同时大致保持政府税收收入稳定，税率设定较为合理。 再次，本文对房地产业“营改增”的价格效应进行了研究。本文通过“营改增”价格效应模型，测算了“营改增”对各产业部门的商品价格的变化程度。测算结果显示房地产业在现行“营改增”后，其商品价格下降幅度在众多行业中比较显著。而当房地产业的增值税税率变化时其他行业的商品价格也发生了较为明显的同步变化。 然后，本文运用了税收的福利效应模型对房地产业“营改增”对居民福利的影响进行了测算。在现行“营改增”税制下，“营改增”对除最高收入阶层外都造成了居民福利的损失。研究指出房地产作为一般居民家庭支出中的重要部分，其税制的改变导致的房地产商品价格改变将显著的对一般居民的福利产生影响。 最后，基于以上的理论与实证分析结果，本文从完善地价成本进项抵扣程序、最佳增值税税率选择、优化税收征管水平、提高房地产企业税务筹划能力、构建新地方税体系等方面提出了一些相关政策制度建议。

目录

声明

摘要

第1章绪论

1．1研究背景、目的及意义

1．1．1研究背景

1．1．2研究目的

1．1．3研究意义

1．2国内外研究现状

1．2．2“营改增”对房地产及相关行业税负的影响研究

1．2．3“营改增”对价格和居民福利的影响研究

1．2．4增值税改革试点地区改革经验研究

1．2．5推进房地产业“营改增”难点研究

1．2．6文献评述

1．3研究思路与研究内容

1．3．1研究思路

1．3．2研究内容

1．4研究方法与技术路线

1．4．1研究方法

1．4．2技术路线

1．5可能的创新与不足

1．5．1可能的创新

1．5．2存在的不足

第2章税收原则及相关理论基础

2．1税收原则

2．1．1税收公平原则

2．1．2税收效率原则

2．1．3税收财政原则

2．2相关理论基础

2．1税收负担理论

2．2最优税收理论

2．3税收福利效应理论

第3章“营改增”与房地产业营业税与增值税税收基本情况

3．1我国“营改增”相关情况

3．1．1营业税和增值税的关系

3．1．2我国增值税的发展历程

3．2我国房地产业原营业税制度相关情况

3．2．1房地产业的相关定义界定

3．2．2我国房地产业原营业税制度存在的问题

第4章房地产业“营改增”税负效应分析

4．1“营改增”影响房地产业名义税负变化

4．1．1税负变化的双重效应

4．1．2房地产业增值税抵扣链条分析

4．2房地产业“营改增”的税负转嫁效应

4．2．1增值税税负转嫁的局部均衡分析

4．2．2房地产业增值税税负前转效应分析

4．2．3房地产业增值税税负后转效应分析

4．3房地产业“营改增”税负效应测算

4．3．1微观财务分析方法

4．3．2房地产业“营改增”的微观财务测算

第5章房地产业“营改增”价格效应与福利效应分析

5．1．2基于投入产出表的价格效应理论模型构建

5．1．3房地产业“营改增”价格效应测算

5．2房地产业“营改增”福利效应分析

5．2．1税收的福利效应模型

5．2．2房地产业“营改增”福利效应测算

第6章主要结论与政策建议

6．1主要结论

6．2相关政策建议

6．2．1完善房地产企业地价成本进项抵扣的税务程序

6．2．2房地产业增值税选择11％税率较为合适

6．2．3进一步提高税收征管水平和房地产企业税务筹划能力

6．2．4理顺中央与地方的财政关系，构建新地方税体系

6．3研究展望

参考文献

致谢