绿色税收体系的重构与会计核算问题研究

摘要

近年来，我国经济的持续高速增长，在为我国赢得巨大赞誉的同时也带来了环境污染与资源浪费的问题。要解决这个问题，政府可以综合运用经济手段、行政手段和法律手段来进行调节。行政手段存在着权利寻租的弱点，因此，经济与法律手段在环境管理中就显得越发重要了。其中，经济手段主要包括税收、价格等方式，而由于税收具有的强制性、无偿性和固定性的特点以及组织财政收入的职能，就决定了其在保护环境方面明显优于其他方式。20世纪70年代以来，西方国家逐步开始征收大气污染税、水税、噪音税、能源税等绿色税收来对环境问题进行管理;进入20世纪90年代，一些西方发达国家也随之建立了相对完备的绿色税收制度，而且绿色税收在许多国家已经成为环境管理中的主要手段。 与西方发达国家完善的绿色税收体系相比，我国税收的发展就显得相对滞后。目前，现有的绿色税收主要由资源税、消费税、城镇土地使用税、耕地占用税、城市建设维护税、车船使用税等少数几个与环境相关的税种，以及有关增值税、所得税等税收优惠构成，尚未形成完整的绿色税收体系，这也是学术界的专家学者一直在探讨的问题。 本文对有关绿色税收体系的理论与实践问题进行了综合研究，探讨了如何构建与完善绿色税收体系。本文采用理论分析法从绿色税收理论基础出发，分析了当前绿色税收体系的实施情况以及存在的问题:一是税收优惠存在征管漏洞，二是税率设计不尽合理，三是征税范围不够全面，并在此基础上提出了构建绿色税收体系的几点建议:首先，建立专项资金，做到专款专用;其次，扩大税收优惠范围，鼓励企业创新;最后，建立配套的会计处理方法。 同时，从生产、流通、消费、处置四个环节构建起绿色税收体系的框架，提出在原有税种的基础上，新增环境保护税;采用比较分析法比较引入绿色税收体系后对企业会计处理所带来的变化、企业如何实现社会价值和企业价值的最大统一以及企业的上升空间;采用案例分析法从负外部效应实例——冀中能源，对所建立的体系框架进行了分析与验证，指出企业需要注意的问题，并从中获得几点启示和进一步优化的方式。

目录

声明

摘要

1 绪论

1．1 研究背景

1．1．1 全球环境污染、资源浪费严重

1．1．2 绿色税收成为保护资源和环境的重要手段

1．2 研究意义

1．2．1 理论意义

1．2．2 现实意义

1．3 国内外研究综述回顾

1．3．1 国外研究综述

1．3．2 国内研究综述

1．4 研究内容与方法

1．4．1 研究内容

1．4．2 研究方法

1．5 本文的期望创新点

2 绿色税收与绿色会计的理论基础

2．1 绿色税收的理论基础

2．1．1 外部性理论

2．1．2 庇古税与科斯定理

2．1．3 市场失灵与公共物品理论

2．2 绿色会计的理论基础

2．2．1 绿色会计核算的基本假设

2．2．2 绿色会计核算的原则

2．2．3 绿色会计核算的会计要素

3 我国现行税制下绿色税收的现状与评价

3．1 有关绿色税收的实施现状

3．1．1 资源税

3．1．2 消费税

3．1．3 增值税

3．1．4 企业所得税

3．1．5 其它税种

3．2 现行税制条件下绿色税收存在的问题

3．2．1 现行资源税存在的问题

3．2．2 现行消费税存在的问题

3．2．3 我国排污收费制度存在的问题

3．3 构建绿色税收体系的必要性

3．3．1 现行税制下有关绿色税收的政策存在缺陷

3．3．2 是发展循环经济的必然要求

3．3．3 符合世界发展潮流

3．4 构建绿色税收体系的可行性

3．4．1 社会法律环境已基本具备

3．4．2 经济环境为开征绿色税收带来契机

3．4．3 绿色税收的可接受程度增强

4 构建绿色税收体系的基本框架及完善对策

4．1 调整现行税制中与绿色税收相关的税种

4．1．1 改革现行资源税课税体系

4．1．2 完善现行消费税

4．1．3 完善现行税收优惠政策

4．2 改革排污费制度，开征环境保护税

4．2．1 将部分排污费改为排污税，并入环境保护税

4．2．2 环境保护税的具体设计

4．2．3 税收手段与其他手段的配合

4．3 各环节征税涉及内容

4．3．1 生产环节

4．3．2 流通环节

4．3．3 消费环节

4．3．4 处置环节

4．4 完善我国绿色税收体系的措施

4．4．1 扩大税收优惠范围，鼓励企业创新

4．4．2 严格资金使用制度，做到专款专用

4．4．3 建立与之配套的绿色会计核算制度

5 绿色税收的会计处理与核算

5．1 绿色税收会计处理应遵循的原则

5．1．1 污染者负费原则

5．1．2 受益者补偿原则

5．1．3 会计核算全面化原则

5．2 主要税种涉税账户的设置

5．2．1 增值税方面

5．2．2 企业所得税方面

5．2．3 消费税、资源税及其他税种方面

5．2．4 新增的绿色税种(环境保护税)

5．3 绿色税收会计核算的程序与方法

5．3．1 绿色税收的会计确认

5．3．2 绿色税收的会计计量

5．3．3 绿色税收的会计记录

5．3．4 绿色税收的会计报告

5．3．5 绿色税收的会计信息披露

6 绿色税收会计应用的案例分析

6．1 当前企业存在的环境污染问题

6．1．1 固体废弃物污染和水污染

6．1．2 大气污染

6．1．3 噪声污染

6．2 引入绿色税收后涉税账户的设置

6．2．1 增值税方面

6．2．2 企业所得税方面

6．2．3 消费税、资源税及其他税种方面

6．2．4 新开征的绿色税种(环境保护税)

6．3 引入绿色税收后的会计处理

6．3．1 绿色税收的会计确认

6．3．2 绿色税收的会计计量

6．3．3 绿色税收的会计记录

6．3．4 绿色税收的会计报告

6．3．5 绿色税收的会计信息披露

6．4 引入绿色税收后企业的社会效益分析

7 结论

7．1 研究结论

7．2 研究的不足之处与展望

参考文献

附录A

附录B 攻读学位期间的主要学术成果

致谢