敦煌寺院会计文书中的单式簿记思想研究

摘要

敦煌寺院会计文书的单式簿记思想，是古代中式簿记发展的最高成就。其在凭证、分类核算、账簿组织、结算及簿记报告制度等各方面都较为完善，对寺院的经济活动起到了很好的反映与监督作用。本文主要从记账思想和结算报告思想两个方面对敦煌寺院的簿记思想进行研究分析。
　　 敦煌寺院会计文书所体现的记账思想主要反映在如下方面：敦煌寺院证、账、报告呈现一体化的特点；采用实物计量单位进行核算；分设明细账、分类总账和总账的“三账”体系，各账簿之间紧密结合、相互勾稽；以收付实现制作为核算的基础，全面、及时、准确地反映寺院的经济业务和财务收支活动。敦煌寺院会计文书的结算报告思想体现在财物收支定期结算及“四柱结算法”的成熟应用等方面。财物收支定期结算与财产管理人员的定期轮换制度相结合，实现一任人事一期账簿。“上期结存”理念的成熟，为“四柱结算法”的普遍应用奠定了基础。敦煌寺院四柱结算思想已发展得非常完善，但在形式上仍处于“三柱”向“四柱”的过渡阶段，即“五柱”形式，其记账要素包括“现存结余”、“承前帐旧”、“自年新附入”、“破用”、“应及见在”五个部分。“五柱”结算形式的出现，表明“三柱”向“四柱”结算思想的发展并非是一蹴而就的，而是经历了一个量变到质变、循序渐进的演进历程。
　　 以唯物史观和唯物主义认识论为出发点客观评价敦煌寺院会计文书的簿记思想，其进步性和历史局限性共存。敦煌文书簿记方法体系的科学性、会计职能的全面性及其对企业内部控制思想的启示等是其进步性的体现，而同时敦煌会计文书也存在账户之间缺乏对应关系、无法通过试算平衡查错纠弊及管理的低效率等缺陷和局限性。