审计监督治理功能的作用机理与实施路径研究

摘要

我国“三位一体”的审计监督体系由国家审计、注册会计师审计和内部审计构成。国家审计、注册会计师审计和内部审计治理功能的作用机理各不相同:(1)国家审计主要服务于国家治理。国家审计的产权保护机制促进国家人权改善，监督机制抑制权力寻租，评价和反馈机制提高政府效率。(2)注册会计师审计主要服务于市场治理。注册会计师审计的监督机制降低市场交易成本，产权保护机制提高价格机制的资源配置效率，信息披露机制促进市场信誉机制的完善。(3)内部审计主要服务于企业治理。内部审计的监督机制确保内部受托责任有效履行，信息沟通机制促进企业治理效率提高，咨询和顾问机制促进企业治理目标实现。
　　国家审计、注册会计师审计和内部审计治理功能的实施路径各不相同。国家审计治理功能的实施路径:(1)建设“双轨制”审计体制提高审计独立性;(2)以国家治理为导向建立权力腐败审计、经济安全审计;(3)完善审计结果公告，使其制度化、程序化，提高审计结果可读性。注册会计师治理功能实施路径:(1)管制低价揽客等恶性竞争行为，维护审计市场秩序;(2)从审计委托人、审计人、被审计人三方面治理审计失败。内部审计治理功能实施路径:(1)改变内部审计机构设置，使其隶属于较高治理层级;(2)以维护企业治理稳定性和企业增值为目标，构建治理导向内部审计;(3)构建治理导向内部审计绩效评价体系。
　　国家审计、注册会计师审计和内部审计均有各自的优势和劣势，国家审计力量短缺且独立性不足，注册会计师审计的独立性和专业性决定了其可参与国家审计在同级政府机构的审计项目;内部审计独立性不足、专业性欠缺，注册会计师审计的专业性和独立性让内部审计外包成为可能;国家审计人员和注册会计师在企业审计中与被审计单位存在信息不对称，内部审计对本企业的深入了解可配合外部审计人员提高审计效率。通过三者在人力、信息、技术方面的资源整合，可实现“三位一体”审计监督体系治理效应的最大化。

目录

声明

摘要

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附表索引

第1章 绪论

1．1 研究背景及意义

1．1．1 研究背景

1．1．2 研究意义

1．2 相关文献述评

1．2．1 国家审计治理功能文献述评

1．2．2 注册会计师审计治理功能文献评述

1．2．3 内部审计与企业治理文献评述

1．3 研究思路和论文框架

1．4 论文主要贡献点

第2章 理论基础及分析框架

2．1 理论基础

2．1．1 治理理论

2．1．2 受托责任理论

2．1．3 公共选择理论

2．1．4 产权理论

2．2 分析框架

2．2．1 治理体系

2．2．2 审计监督体系

2．2．3 行文逻辑

第3章 审计监督治理功能的作用机理

3．1 国家审计服务国家治理的作用机理

3．1．1 国家审计的产权保护促进国家人权改善

3．1．2 国家审计监督抑制权力寻租

3．1．3 国家审计评价和反馈提高政府效率

3．2 注册会计师审计服务市场治理的作用机理

3．2．1 注册会计师审计监督降低市场交易成本

3．2．2 注册会计师审计的产权保护维护市场秩序

3．2．3 注册会计师审计的信息披露促进市场信誉机制的完善

3．3 内部审计服务企业治理的作用机理

3．3．1 内部审计的监督与评价促进内部受托责任机制的有效履行

3．3．2 内部审计信息沟通机制促进企业治理效率的提高

3．3．3 内部审计的咨询和顾问机制促进企业治理目标的实现

第4章 审计监督治理功能的实施路径

4．1 国家审计治理功能的实施路径

4．1．1 以治理为导向创新国家审计模式

4．1．2 创新审计制度安排提高审计人员独立性

4．1．3 完善审计结果公告制度提高政府透明度

4．2 注册会计师审计治理功能的实施路径

4．2．1 治理低价揽客维护注册会计师审计市场秩序

4．2．2 从审计业务三方角度预防审计失败

4．3 内部审计治理功能的实施路径

4．3．1 从机构设置和诚信文化建设角度提高内部审计独立性

4．3．2 构建治理导向内部审计模式促进企业增值

4．3．4 构建治理导向内部审计绩效评价体系

第5章 审计监督治理功能实施的促进机制

5．1 审计资源整合需求分析

5．2 审计资源整合可行性分析

5．3 审计资源整合方法分析及制度建设

5．3．1 审计人力资源整合方析

5．3．2 审计信息资源整合分析

5．3．3 审计技术与方法资源整合分析

5．3．4 审计资源整合的激励、评估和信息保密机制构建

结论

参考文献

附录A 攻读学位期间所发表的学术论文目录

致谢