森林生物多样性资产公允价值计量研究

摘要

森林生物多样性是生物多样性的典型代表。随着社会经济的发展，人类不可持续的生产和消费方式等人为活动以及全球气候变化等因素的影响，使森林生态系统遭受了巨大的破坏，森林生物多样性受到严重的侵害，并已经威胁到了支撑经济发展的生态系统的平衡能力。因此，近年来国内外很多学者都从不同角度、不同学科对森林生物多样性保护、评价等进行了宏观方面研究。本文通过对国内外关于生物多样性的定义、分类、价值评价方法及应用等方面的研究现状的分析，以及对各学者的研究成果及观点的综述，引出了本文的研究目的和研究意义，确定了本文的研究路线，即从微观经济主体角度出发，以公允价值为线索对森林生物多样性资产会计确认与计量进行研究。
　　本文研究的主体内容包括六方面。首先，对本文研究涉及的相关概念和基础理论进行了剖析，在理论研究层面，从产权理论、价值论、系统论、会计目标及会计计量理论、利益相关这理论、替代原理等方面论述了森林生物多样性资产进行会计确认以及公允价值计量的理论基础;其次，对森林生物多样性资产在微观企业范围内进行会计确认和计量模式进行了研究。会计确认主要是解决森林生物多样性资产存在的必要性及存在条件的分析和论证，计量模式主要是对森林生物多样性资产公允价值计量的属性、内容、价值类型及技术路径进行分析论证;三是在前文基础上对森林生物多样性资产公允价值系统进行了设计，并进一步设计了可以进行计量和核算的会计计量指标体系;四是对计量方法进行研究。本文主要针对森林生物多样性资产的特点，结合前文的基础理论对森林生物多样性资产静态价值计量方法和动态价值计量方法进行了研究，建立了运用投资组合理论与传统收益法结合进行静态价值计量和运用灰色预测模型进行动态价值计量的模型;五是对森林生物多样性资产公允价值会计计量的信息如何披露进行了设计，主要包括会计科目、会计报告的设计;最后，为了验证本文研究观点及方法选择的合理性，本文根据黑龙江省2010年森林资源调查情况，选择迎春林业局2010年以及历次调查数据，对迎春林业局森林生物多样性资产的静态价值和动态价值进行了计量，同时对其计量结果进行了披露。实证研究结果表明，本文所选择的计量方法是可行的，充分论证了将森林生物多样性资产纳入微观企业进行确认与计量并披露会计信息，对披露林业企业森林资源价值真实状况、提高林业企业会计信息质量及满足利益相关者决策需要均是必要的。

目录

摘要

1 绪论

1．1 研究背景

1．2 研究目的

1．3 研究意义

1．3．1 理论意义

1．3．2 实践意义

1．4 国内外研究现状及发展趋势

1．4．1 生物多样性定义的研究现状

1．4．2 生物多样性价值分类研究现状

1．4．3 生物多样性价值评价方法及应用研究现状

1．4．4 森林生物多样性资产及其公允价值研究现状

1．4．5 文献综述评析

1．5 研究方法及研究内容

2 森林生物多样性资产公允价值研究的理论基础

2．1 相关概念讨论及界定

2．1．1 资源、资产与资本

2．1．2 自然资源与自然资本的界定

2．1．3 生态资产与生态资本

2．1．4 森林生物资产与森林生物多样性资产

2．2 公允价值的讨论

2．2．1 公允价值的定义

2．2．2 公允价值的特征

2．3 森林生物多样性资产确认的基础理论

2．3．1 产权理论

2．3．2 森林生物多样性资产确认的依据

2．3．3 产权与公允价值计量的关系

2．4 森林生物多样性资产价值存在的理论基础

2．4．1 价值理论

2．4．2 利益相关理论

2．4．3 森林生物多样性资产价值存在依据

2．5 森林生物多样性资产计量属性选择的基础理论

2．5．1 会计目标理论之决策有用观

2．5．2 会计计量理论

2．6 森林生物多样性资产计量方法选择的基础理论

2．6．1 系统论之整体价值观

2．6．2 替代理论

2．7 本章小结

3 森林生物多样性资产的会计确认

3．1 林业企业森林生物资产的核算现状

3．2 基于资源转化为资产角度的森林生物多样性资产的确认

3．2．1 资源转化为资产的条件

3．2．2 森林生物多样性资源转化为资产的条件

3．3 基于会计准则角度的森林生物多样性资产的确认

3．4 森林生物多样性资产的定义及特征

3．4．1 森林生物多样性资产定义

3．4．2 森林生物多样性资产的特征

3．4．3 森林生物多样性资产价值影响因素

3．5 森林生物多样性资产的分类

3．6 本章小结

4 森林生物多样性资产公允价值会计计量

4．1 森林生物多样性资产价值计量对象界定

4．2 森林生物多样性资产价值计量属性选择

4．2．1 森林生物多样性资产价值计量属性内涵

4．2．2 国际国内生物资产准则关于计量属性比较

4．2．3 森林生物多样性资产公允价值计量属性选择依据

4．3 森林生物多样性资产计量内容分析

4．3．1 森林生物多样性资产实物计量

4．3．2 森林生物多样性资产货币计量

4．4 森林生物多样性资产价值类型划分

4．4．1 森林生物多样性传统价值类型

4．4．2 森林生物多样性资产价值类型重划

4．5 森林生物多样性资产公允价值计量的技术路径选择

4．5．1 市场路径

4．5．2 重置成本路径

4．5．3 预期收益路径

4．6 本章小结

5 森林生物多样性资产公允价值计量指标的设计

5．1 森林生物多样性资产公允价值指标及指标系统含义

5．2 森林生物多样性资产价值指标设计指导思想

5．3 森林生物多样性资产价值系统构建

5．4 可计量的森林生物多样性资产公允价值计量指标设计

5．4．1 设计假设

5．4．2 设计原则

5．4．3 森林生物多样性资产公允价值可计量指标设计方法

5．5 指标描述

5．5．1 林木资产价值

5．5．2 林副产品价值

5．5．3 森林生物多样性商誉资产价值

5．5．4 森林景观价值

5．5．5 森林生物多样性无形资产价值

5．6 本章小结

6 森林生物多样性资产静态价值计量方法

6．1 市场法

6．1．1 市场法原理及应用的必要性分析

6．1．2 市场法的应用及比较

6．2 收益法

6．2．1 收益法原理及应用的必要性

6．2．2 收益法各项指标的确定

6．3 重置成本法

6．4 计量方法的选择与评述

6．5 投资组合理论的应用

6．5．1 投资组合理论在森林生物多样性价值计量中应用的必要性

6．5．2 森林生物多样性资产组合特征分析

6．5．3 森林生物多样性资产整体价值计量模型建立

6．6 本章小结

7 基于灰色模型森林生物多样性资产动态价值计量

7．1 森林生物多样性动态变化分析

7．1．1 空间动态变化

7．1．2 时间动态变化

7．2 森林生物多样性资产价值动态变化机理

7．2．1 森林生物多样性资产价值增值机理

7．2．2 森林生物多样性资产价值减值机理

7．2．3 森林生物多样性资产价值分解机理

7．2．4 森林生物多样性资产价值分配机理

7．3 森林生物多样性资产动态价值计量方法选择

7．3．1 灰色预测模型含义

7．3．2 森林生物多样性资产价值灰色预测的必要性分析

7．4 森林生物多样性资产价值灰色预测模型的建立

7．5 灰色模型的检验

7．6 灰色预测模型解决的主要问题

7．7 本章小结

8 森林生物多样性资产会计信息披露设计

8．1 林业企业会计信息披露现状及存在的问题

8．1．1 披露形式存在的问题

8．1．2 披露内容存在的问题

8．2 设计总体思路

8．2．1 森林生物多样性资产公允价值核算的内容设计思路

8．2．2 森林生物多样性资产公允价值信息披露形式设计思路

8．3 会计核算基本假设

8．4 会计科目设计

8．4．1 “生物资产”总分类科目的整合与扩展

8．4．2 增设相关总分类科目

8．5 会计报告设计

8．5．1 财务报告模式设计

8．5．2 会计报表设计

8．6 会计报表附注设计

8．6．1 括号注释内容设计

8．6．2 会计报表底注内容设计

8．7 本章小结

9 迎春林业局森林生物多样性资产计量实证研究

9．1 研究地区概况

9．1．1 地理区位概况

9．1．2 生物多样性概况

9．2 森林生物多样性资产静态价值计量

9．2．1 有形资产价值计量

9．2．2 无形资产价值计量

9．2．3 森林生物多样性整体资产价值及商誉价值计量

9．3 森林生物多样性资产动态价值计量

9．4 迎春林业局森林生物多样性资产在会计报告中的披露

9．4．1 报表披露

9．4．2 报表附注披露

9．4．3 迎春林业局森林生物多样性公允价值会计计量的启示及建议

9．5 本章小结

结论

参考文献

攻读学位期间发表的学术论文

致谢

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