我国上市公司自愿性审计师变更对继任审计师独立性的影响研究

摘要

截至2005年底，我国资本市场上A股上市公司审计师变更总数约915例，这一现象引起了监管部门和理论研究者对可能存在的上市公司利用审计师变更来规避不利审计意见的关注。然而，现有文献对于“审计师变更是否影响审计独立性”这一问题仍存争议，有鉴于此，本文结合近几年我国资本市场审计师变更的实际情况，在对国内外相关文献的研究方法进行借鉴和改进的基础上，研究了2002-2005年我国沪深A股上市公司自愿性审计师变更对继任审计师独立性的影响。 本文首先结合我国关于“审计意见影响因素”的实证研究文献，构建了一个审计意见预测模型。随后运用该模型剔除了没有“购买审计意见”动机的样本公司。对剩余的有“购买审计意见”动机的样本公司，先用模型测算其如果在不变更审计师的情况下收到“清洁”审计意见的比率，然后计算这些公司在实际进行了审计师变更之后收到“清洁”审计意见的比率，最后通过比较这两个比率的差异来判断审计师变更是否影响了继任审计师的独立性。之后还用模型测算了有“购买审计意见”动机的样本公司变更审计师后继任审计师应该出具“清洁”审计意见的比率，比较与实际出具的“清洁”审计意见比率的差异来检验了研究结果。研究发现，101家有购买审计意见动机的样本公司中，变更后继任审计师实际出具的“清洁”审计意见的比率为33.66％，显著高于如果不发生审计师变更时出具“清洁”审计意见的比率0，说明样本公司审计师变更这一行为影响了继任审计师的独立性；研究还发现发我国资本市场上那些规模较小，财务状况较差的公司容易发生变更审计师，并且公司在收到非标准无保留审计意见报告后更容易变更审计师；样本公司在变更审计师后，其账面上反映的盈利水平得到提高，财务状况得到好转；另外，通过比较研究变更审计师与未发生审计师变更的样本公司发现，我国沪深A股没有发生审计师变更的样本公司也存在向现任审计师购买审计意见的现象。 本文的主要贡献在于在对国内外相关文献的研究方法进行借鉴和改进的基础上，将审计意见预测模型运于我国的资本市场，有助于丰富我国审计师变更对审计独立性影响的经验研究，具有一定的现实意义。

目录

文摘

英文文摘

声明

第一章绪论

1.1研究背景与意义

1.1.1研究的背景

1.1.2研究的意义

1.2研究内容和方法

1.2.1研究的内容

1.2.2研究的方法

1.3论文研究结构

第二章相关文献与评述

2.1国外研究现状

2.2国内研究现状

2.3现有文献评述

2.4本章小结

第三章相关概念及理论分析

3.1相关概念

3.2理论分析

3.2.1上市公司与审计师

3.2.2审计师变更

3.3我国上市公司自愿性审计师变更的动机分析

3.4审计意见影响因素分析

3.5本章小结

第四章研究假设与研究设计

4.1研究假设

4.2研究设计

4.2.1研究模型的提出

4.2.2变量的选取与计算

4.3本章小结

第五章样本选取与实证分析

5.1样本选取

5.1.1样本来源

5.1.2选样的标准与过程

5.2描述性统计

5.2.1变更审计师与未变更审计师样本公司特征比较

5.2.2变更会计师事务所的样本公司变更前后特征比较

5.3相关性分析

5.3.1LOGISTIC回归简述

5.3.2LOGISTIC回归分析

5.3.3敏感性分析

5.4变更审计师与不变更审计师的比较研究

5.5本章小结

第六章研究结果分析与启示

6.1研究结果

6.2启示

6.3本章小结

结论

参考文献

附录

攻读硕士学位期间取得的研究成果

致谢

评定意见