财务报告审计意见、内控审计意见与审计师变更研究——基于中国证券市场的经验研究

摘要

在我国的内部控制审计制度实施之前，上市公司的年度财务报告审计是影响投资者投资决策的最基本因素。通过年度财务报告的审计，可以有效地防范虚假财务信息充斥资本市场，帮助资本市场的投资者做出正确的决策。然而最近几年，随着《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的颁布，越来越多的人开始注意内部控制审计，内部控制审计能有效规避公司内部控制流程中的不规范操作，提升企业财务报告信息的质量，因此现在内部控制审计信息和财务报告信息一样，也成为投资者做出投资决策的最基本的信息基础。
　　内部控制审计与财务报告审计联系十分密切。从广义上来说，财务报告审计包括内部控制审计，且更偏重于对会计报表信息的真实性与公允性进行评价，而内部控制审计主要针对企业内部控制实施的有效性进行审计，内部控制审计是财务报告审计的一部分，因而内部控制审计极有可能影响财务报告审计结果。而不同的财务报告审计结果又会对审计师变更与否产生影响。随着我国审计市场的发展，出现了审计师变更越来越频繁的现象。当上市公司因为经营不善出现虚假的会计信息被审计师识别出来时，且审计师要披露该公司财务舞弊情况时，审计师就会面临被解聘的风险。那么内控审计意见类型是否也会像财务报告审计信息一样影响审计师的变更，越来越引起了学术界的关注。
　　本文综合了内部控制审计与年度财务报告审计两种审计业务，围绕“审计意见类型对审计师变更的影响”这一核心问题，运用规范分析和实证分析相结合的方法进行相关性研究。首先对有关财务报告审计、内部控制审计及审计师变更的相关概念进行表述和现象分析，为下文的理论分析及实证检验奠定基础；然后提出了委托代理理论、信息理论、知识溢出理论3个对应的理论，为研究假设的提出作铺垫；并回顾了财务报告审计、内部控制审计与审计师变更的国内外相关文献；最后选取2012--2013年我国深沪两所 A股上市公司为研究样本，通过Logistic回归方法验证内部控制审计意见、财务报告审计意见以及两种意见的组合对审计师变更产生的影响，研究结果表明：财务报告审计意见对审计师变更无影响；内控审计意见与审计师变更有一定的相关性，但是不显著；审计意见类型的组合与审计师变更有强烈的相关关系。最后总结本文的研究结论，并分析本文研究的局限性，提出研究展望。

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第1章 绪论

1.1 研究背景

1.2 研究目的与意义

1.3 研究思路与方法

1.4 本文创新之处

第2章 审计师变更的理论探索

2.1审计师变更的动因分析

2.2审计师变更类型

2.3 审计师变更现状

第3章 相关概念及理论分析

3.1相关概念表述

3.2相关理论分析

第4章国内外文献综述

4.1 关于财务报告审计意见的国内外文献研究

4.2关于内部控制审计的国内外文献研究

4.3关于审计师变更的国内外文献研究

第5章实证分析

5.1研究假设

5.2模型构建

5.3实证分析

5.4总结

第6章 结论与局限

6.1研究结论

6.2研究局限

参考文献

攻读硕士学位期间发表的学术论文

致谢