公允价值列报问题研究——基于公允价值本质的视角

摘要

论文从公允价值的本质展开探讨,认为公允价值本质上是一种交换价值.提出由于资产的特殊性,这种交换价值与资产的未来获利能力相关,并取决于资产所能带来的未来经济利益的社会平均水平.进而对公允价值计量方式与其本质之间产生的矛盾进行了分析.重点分析了以资产所能产生的未来现金流量的现值估计资产的公允价值,会使资产列报反应资产的未来盈利能力而非其现时价值.由于对资产使用具有显著的个体差异,同一资产用途往往不同,即使排除未来现金流量难以预计的现实障碍,对资产盈利能力的估计也与公允价值的本质相冲突,导致现值所反应的估计值并非公允价值.在此基础上笔者提出现行计量方式下公允价值列报可能使报表使用者产生误解进而提出对资产负债表及利润表公允价值列报的改进建议.