我国会计师事务所内部治理评价的实证研究——基于问卷调查数据和因子分析方法

摘要

会计师事务所内部治理评价有助于更好的探寻资本市场审计质量的微观基础，为上市公司审计师选择、事务所改进内部治理与管理、监管机构提高监管有效性提供重要依据。我们利用来自71家大中型会计师事务所中127位合伙人的问卷调查数据，采用因子分析方法，对我国会计师事务所的内部治理水平进行了初步的实证研究。研究结果显示，排序前9位的公共因子合计可以解释样本方差63.83%的差异，是内部治理评价中应该重点关注的因素；“四大”的内部治理水平显著高于非四大和本土大所，证券资格所与非证券资格所、本土大所与本土中小所之间的内部治理差异则不显著。本文的研究结果意味着四大的审计质量确有更为完善的内部治理机制作为保障，我国本土事务所内部治理的完善不能单纯依赖外部行政监管手段，本土大所近年来的规模快速扩张并未伴随内部治理水平的显著提升。